中国内地明确离岸信托个人所得税规则：适用范围、征税环节与申报安排
财政部、国家税务总局发布离岸信托个人所得税新规，明确个人将财产装入离岸信托，以及信托存续、收益分配、终止清算、身份转变和承继等环节的税务处理。
2026年7月24日，财政部、国家税务总局发布《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第21号），明确个人将财产装入离岸信托，以及通过离岸信托取得收益时的个人所得税处理。
《公告》自2026年7月24日起实施。
一、哪些安排被纳入规管？
《公告》所称离岸信托，是指依照境外法律设立的信托，或不以信托名义设立、但实质上具有类似信托功能的其他境外法律安排。符合公告所列条件的金融产品除外。
个人将财产装入离岸信托，包括：
- 将财产转移给离岸信托或其受托人持有、管理、运用或处分；
- 将财产转移给由离岸信托或受托人持有、控制或管理的境外实体。
个人通过其他个人或组织转移财产，而该财产实际由其出资、负担或控制的，也会被视为该个人取得并装入财产。
《公告》对相关“境外实体”另设判断条件及例外，并非所有境外公司或组织均会自动纳入。
二、三个主要征税环节
1. 财产装入
居民个人将股权、股票、房产等财产装入离岸信托时，以财产的市场价值扣除原值及合理费用后的余额，按照“财产转让所得”申报个人所得税，适用20%税率。
非居民个人将中国境内来源财产装入离岸信托，也可能产生相应的个人所得税义务。
2. 信托存续
居民个人装入财产的离岸信托，以及该信托持有、控制或管理的相关境外实体，在存续期间产生的收益，无论是否已经实际分配，均以该居民个人为纳税人，按年申报个人所得税。
相关收益主要分为：
- 财产转让所得；
- 利息、股息、红利所得。
两类所得适用20%税率。居民个人已按规定缴税的信托收益，在实际分配时不再重复缴税。
需要注意的是，信托管理费、受托人报酬、法律服务费及投资顾问费等，不得抵减应纳税所得额。
3. 信托终止及身份转变
居民个人离岸信托终止时，以全部信托财产的清算收益为应纳税所得额，按照“利息、股息、红利所得”申报个人所得税。
非居民个人装入财产的离岸信托终止，而居民个人取得信托财产时，则以信托终止时相关财产的市场价值为应纳税所得额。
《公告》也规定了居民个人转为非居民个人、居民个人死亡及离岸信托由其他个人承继等情形的税务处理。
三、哪些人士需要重点关注？
本次政策主要涉及：
- 已将或计划将财产装入离岸信托的居民个人；
- 将中国境内来源财产装入离岸信托的非居民个人；
- 从非居民个人装入财产的离岸信托取得分配或经济利益的居民个人；
- 实际控制非居民个人所装入财产的居民个人；
- 取得外国国籍或境外长期、永久居留权，但主要经济利益来源于中国境内，因而可能被判定为有住所居民个人的人士；
- 协助相关家庭处理信托、税务、法律、估值及申报工作的家族办公室、受托人和专业服务机构。
四、主要申报期限
- 居民个人装入财产： 次年3月1日至6月30日；
- 信托存续期间收益： 每年3月1日至6月30日申报上一年度税款；
- 非居民个人装入境内来源财产： 如须缴税，原则上于次月15日内申报；
- 信托终止： 原则上于清算完成之日的次月15日内申报；
- 居民个人转为非居民个人： 原则上于身份转变之日的次月15日内申报。
离岸信托自终止之日起60日内仍未完成清算的，第60日视为清算完成之日。
五、既有信托的90日过渡安排
《公告》的90日过渡安排包括：
- 居民个人在2023年1月1日至2025年12月31日期间将财产装入离岸信托所产生的应缴未缴个人所得税；
- 非居民个人在2023年1月1日至《公告》实施日期间，将财产装入离岸信托所产生的应缴未缴个人所得税；相关征税规则适用于其境内来源的财产转让所得；
- 2026年1月1日前，居民个人离岸信托存续期间产生的收益，不区分所得项目，由居民个人按照“利息、股息、红利所得”申报；
- 2026年1月1日前，非居民个人装入财产的离岸信托在存续期间向居民个人分配的所得，由取得分配的居民个人申报。
相关纳税人须在《公告》实施之日起90日内申报缴纳。按期完成申报缴纳的，不加收滞纳金；逾期未缴纳的，按照税收征收管理法相关规定处理。
六、其他需要关注的规则
- 收益不得跨类别抵减：“财产转让所得”与“利息、股息、红利所得”不得相互抵减；财产转让损失不得结转以后年度。通过分配、赠与、划转或低价转让等方式转移信托财产，也可能按市场价值计算所得。
- 部分经济利益视同分配： 非居民个人装入财产的离岸信托，如为关联居民个人提供借款、担保、费用报销、无偿或明显低价使用信托财产等经济利益，可能被视为向该居民个人分配收益。
- 境外实体及控制标准： 境外实体如被动收入占利润总额50%以上、不符合实质性运营条件、为个人支付非经营性支出，或经营决策并非由其实际作出，可能被纳入相关规则。“控制”包括直接或间接持有25%以上相关权益，或构成实质控制。
- 多人装入同一信托： 两名以上居民个人装入财产的，原则上按装入时的财产价值比例划分；居民个人与非居民个人共同装入同一信托的，公告规定视为全部由居民个人装入。
- 境外税款抵免： 居民个人就该离岸信托在境外缴纳、属于个人所得税性质的税款，可依法从当期应纳税额中抵免。
- 资料及估值要求： 如纳税人不能提供真实、完整资料，证明交易具有合理商业目的并符合独立交易原则，税务机关可进行调整；财产价值无法提供或明显不合理的，也可能被转交相关机构评估。
FOIHK提示
涉及离岸信托的家庭及专业机构，可优先整理以下资料：
- 委托人、实际出资人、控制人及受益人的税务居民身份；
- 信托契约及历次资产装入记录；
- 资产原值、市场价值及估值文件；
- 信托及符合公告定义的相关境外实体的年度收益和交易记录；
- 历次分配、借款、担保及代付费用；
- 就该离岸信托在境外依照当地法律缴纳、属于个人所得税性质的税款及相关完税证明。
由于不同信托的设立人身份、资产来源及条款安排各有差异，具体申报责任及计税方式仍须按个别情况判断。
FOIHK将在后续文章进一步分析新规对跨境家族财富安排、香港家族办公室及相关专业服务机构的实务影响。
官方信息
免责声明
本文仅供一般信息及行业交流之用，不构成任何个别投资、法律或税务建议。具体申报期限、所需文件及税务处理，应以主管税务机关的最新要求为准，并按个别情况咨询具备相应资格的专业顾问。