引述四大国际会计师事务所之一毕马威（KPMG）
一、背景
2026 年 7 月 24 日，财政部、税务总局发布《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》，自发布之日起施行。21 号公告旨在厘清离岸信托各环节的税务责任，强化个人所得税征管。
适用范围
适用于依据境外法律设立的信托或具备信托功能的法律安排。覆盖的离岸信托情形包括：
中国税收居民个人（包含已取得外国国籍或境外居留权，但主要经济利益来源于中国的个人），将境内、境外财产装入离岸信托；
非居民个人将其境内财产装入离岸信托；
非居民个人将财产装入离岸信托，但实际由居民个人控制。
税收影响
纳税人需要在 21 号公告实施起 90 天之内，完成以下税款的申报与缴纳：
居民个人 2023‑01‑01 至 2025‑12‑31 期间，因财产装入离岸信托产生的应缴未缴个税；以及 2026‑01‑01 前设立的离岸信托存续期间应缴未缴个税。
非居民个人 2023‑01‑01 至 2026‑07‑24 期间，因财产装入离岸信托产生的应缴未缴个税。
按要求完成申报缴纳，可免除滞纳金。
关于21号公告涉及的离岸信托涉税环节，执行标准如下：
税收抵免、宽限期与申报规则
税收抵免与宽限期：境外已缴纳的个人所得税可以抵免；2023‑2025 年未缴税款享有自 2026‑07‑24 起算 90 天宽限期，不加收滞纳金；大额税款案件可延长追缴年限，甚至追溯至 2023 年以前。
申报期限：居民个人在次年 3 月 1 日‑6 月 30 日申报；非居民个人于纳税义务发生次月 15 日内申报。
税务核查与处罚：未申报或逾期申报，将会产生滞纳金、税款追缴以及相应法律责任。
反避税措施：居民个人实际控制的离岸信托，行为视同该居民个人行为；向居民或关联方输送经济利益，可能被视作取得收益征税；明显的避税安排，税务机关有权开展纳税调整。
二、行业观察
21 号公告落实我国居民个人全球所得征税原则，提升税收公平与制度确定性，离岸信托税负更加透明，合规要求显著抬升。
用于资产隔离、财富传承的离岸信托，税负已经透明且具备刚性，主要关注点：
1.适用范围有待进一步明确：公告不包含受境外金融监管、面向公众独立运营的银行、保险、证券、基金等金融产品。
2.多环节涉税：财产装入、信托存续、收益分配均可能产生税负，整体税务成本上升，建议提前评估；2023‑01‑01 之前装入信托的财产，不再追征税款。
3.境外实体责任需关注：财产经由境外实体进入离岸信托，如果该实体由居民个人实际控制，居民个人依然承担纳税义务。公告虽然排除具备合理商业目的、实质性经营的主体，但 “合理商业目的”“实质性经营” 判定标准尚未落地。
4.申报地点无明文规定：实务会综合境内企业注册地、境内财产所在地、个人境内经常居住地综合判断。
5.信托分配认定规则：非居民个人设立的离岸信托出现以下情形，视作向关联居民个人分配收益，该居民个人需要申报缴纳个税：
债务支持：以信托财产为居民个人债务提供抵押、担保、借款，年末没有解除或归还；
费用与资产使用：代为报销开支，或者允许无偿、明显低价使用信托资产；
间接利益：通过第三方向居民个人转移财产、支付费用或输送经济利益；
关联方受益：向居民个人关联方，或是其控制、实际受益的机构提供上述利益。
6.可扣除合理费用尚未界定：计算应纳税所得额时，可抵扣的合理费用范围没有明确，建议纳税人事先和主管税务机关沟通确认，保障申报合规。
7.追缴年限可延长：符合条件欠税可在 90 天宽限期补缴免滞纳金；税款金额巨大时，税务机关可以延长追缴期限，追溯到 2023 年之前。
8.允许申请分期缴税：税额较大可提交材料申请分期缴纳，最长可分 5 年。
9.跨境缴税：跨境纳税主体应当通过正规渠道跟进政策，按时合规完税。
三、行动建议
针对做跨境资产配置的纳税人，建议采取如下措施：
全面自查与评估
判定个人税收居民身份；
盘点已设立离岸信托，归集信托契约、资产清单以及全部相关记录；
复核历年税务申报记录，识别应税未申报事项。
需要在 2026‑10‑22 前完成应缴未缴个税申报缴纳，才可豁免滞纳金：
居民个人
2023‑01‑01 至 2025‑12‑31，财产装入离岸信托产生的应缴未缴所得；
2026‑01‑01 前设立的离岸信托存续期间产生的收益；
2026‑01‑01 前取得非居民离岸信托的分配收益。
非居民个人
2023‑01‑01 至 2026‑07‑24，财产装入离岸信托产生的应缴未缴所得。
审慎规划未来安排
计划新设离岸信托，提前评估税务影响，合理预估税负；避免政策理解偏差带来高额税务成本与合规风险。
寻求专业支持
必要时联合专业团队制定合规策略与风控方案，确保跨境资产配置符合税法。
21 号公告实施标志我国离岸信托税务监管进入新阶段；税负透明化、申报常态化、合规刚性化成为趋势。相关纳税人和企业务必重视，及时跟进政策变化，规避潜在税务风险。
资料来源: kpmg.com